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企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
發(fā)布時(shí)間 : 2021-10-06 17:57:03
企業(yè)籌建期間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用是企業(yè)的開辦費(fèi)，那么開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢？本期，丁丁伯德為大家整理了關(guān)于企業(yè)開辦費(fèi)的知識(shí)。讓我們一起學(xué)習(xí)。
啟動(dòng)成本的概念。
開辦費(fèi)，是指從批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止，與設(shè)立企業(yè)有關(guān)的費(fèi)用。
開辦費(fèi)包括工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊費(fèi)，以及未計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。但不包括建造、購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的費(fèi)用，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者承擔(dān)的費(fèi)用。
企業(yè)準(zhǔn)備期的確定。
參見《外商投資所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條說明:籌建期是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(含試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日止的期間。
開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。
1.企業(yè)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)。
貸款:銀行存款等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄——《會(huì)計(jì)科目與主要會(huì)計(jì)處理》中“管理費(fèi)用”的核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括職工工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)和未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行”。
2.對小企業(yè)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
借:管理費(fèi)用-開辦費(fèi)。
貸款:銀行存款等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條第(四)項(xiàng):管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目與主要會(huì)計(jì)處理》中“管理費(fèi)用”的主要會(huì)計(jì)處理:小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)、借款費(fèi)用等未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”。
3.應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
發(fā)生時(shí):
借:長期待攤費(fèi)用。
貸款:銀行存款等。
開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷:
借:管理費(fèi)用。
貸款:長期待攤費(fèi)用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定，除購置、建造固定資產(chǎn)外，準(zhǔn)備期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在長期待攤費(fèi)用中列支，計(jì)入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。預(yù)計(jì)由企業(yè)負(fù)責(zé)人攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能惠及未來會(huì)計(jì)期間的，該項(xiàng)目未攤銷的全部攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
開辦費(fèi)的稅務(wù)處理。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號(hào))。
第三條納稅人在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(含試生產(chǎn)、試經(jīng)營)或者在納稅年度中期終止經(jīng)營活動(dòng)，無論是否處于減稅、免稅期，也無論是否盈利、虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))，企業(yè)的準(zhǔn)備期不計(jì)入虧損年度。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)在準(zhǔn)備年度沒有收入，就會(huì)發(fā)生虧損。關(guān)于組織機(jī)構(gòu)費(fèi)用的稅務(wù)處理，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于銜接企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定，新稅法未明確將開辦(籌)費(fèi)用列為長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除， 或者可以按照新稅法中長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一旦選擇，就不能更改。 國稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為企業(yè)計(jì)算損益的年度。企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營前的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期損失。
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