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企業(yè)會計人員對銷售固定資產(chǎn)的會計處理將分為兩個步驟:一是不計提折舊的銷售固定資產(chǎn)的處理；二是出售已提足折舊的固定資產(chǎn)。下面將詳細(xì)介紹固定資產(chǎn)銷售的會計處理和適用稅率。

固定資產(chǎn)的銷售會計處理。

1.在提到折舊之前賣掉固定資產(chǎn)，并做以下會計處理:

1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清算:

借款:清理固定資產(chǎn)。

累積折舊

貸方:固定資產(chǎn)(原值)

2.固定資產(chǎn)銷售價格。

借:銀行存款。

貸款:固定資產(chǎn)清算。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)。

3.轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的固定資產(chǎn)清算損益。

固定資產(chǎn)清算賬戶為借方余額的，為清算凈損失，為貸方余額的，為清算凈收益:

1.借款:資產(chǎn)處置損益。

貸款:固定資產(chǎn)清算。

2.借款:清理固定資產(chǎn)。

信用:資產(chǎn)處置損益。

二、出售已提足折舊的固定資產(chǎn)，做如下會計處理:

1.由于折舊足夠，此時固定資產(chǎn)被清零:

借款:累計折舊。

貸方:固定資產(chǎn)(原值)

2.固定資產(chǎn)銷售價格。

借:銀行存款。

貸款:固定資產(chǎn)清算。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)。

3.轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的固定資產(chǎn)清算損益。

固定資產(chǎn)清算賬戶為借方余額的，為清算凈損失；如果是貸方余額，則為清算凈收入:

(1)借款:營業(yè)外支出。

貸款:固定資產(chǎn)清算。

(2)借款:清理固定資產(chǎn)。

貸款:營業(yè)外收入。

出售固定資產(chǎn)的稅率是多少？

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡并征收率有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，以下簡稱“36號文件”)的相關(guān)規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅普通納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅額不能抵扣或不能抵扣)可按簡易方法減按3%減2%征收增值稅，不得同時開具增值稅專用發(fā)票。

一、2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)銷售情況。

根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條規(guī)定:

(2)2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在2008年12月31日前銷售自己購買或自制的自用固定資產(chǎn)的，按4%的稅率減半征收增值稅；

(三)2008年12月31日前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點前自行購置或自制的自用固定資產(chǎn)的，減半征收增值稅，稅率為4%；對本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點后自行銷售、自行購買或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。

注:以上“增值稅按4%減半征收”調(diào)整為“增值稅按簡易法按3%減半征收”。

二.2009年1月1日后購買的固定資產(chǎn)銷售。

1.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第50號、財政部令第36號)及36號文件有關(guān)規(guī)定，2013年8月1日前，對納稅人自用的摩托車、汽車、游艇征收消費稅的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。因此，2013年8月1日前購買的摩托車、汽車、游艇的銷售以簡單收款為準(zhǔn)。

2.根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分貨物適用低增值稅稅率并簡易征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，普通納稅人銷售《條例》第十條規(guī)定的可抵扣和不可抵扣進(jìn)項稅額的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)簡易征收增值稅。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除: (一)為簡單計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費購買的貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；(二)購進(jìn)貨物的異常損耗，以及相關(guān)的勞務(wù)和運輸服務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的外購商品(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和運輸服務(wù)；(四)國務(wù)院規(guī)定的其他事項。

因此，普通納稅人出售自己使用過的專門用于簡易計稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)(不得抵扣進(jìn)項稅)，2014年7月1日以后按3%減2%的稅率征收增值稅。

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